Экспорт товаров по цене, ниже себестоимости: нюансы налогообложения НДС

ГФСУ в письме от 10.08.2015 г. N 16878/6/99-99-19-03-02-15 напоминает, что операции по экспорту товаров облагаются по нулевой ставке.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Если база налогообложения определяется исходя из себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть себестоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные :

• на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки,
• на сумму, рассчитанную исходя из превышения себестоимости над фактической ценой.

В налоговой накладной, составленной на сумму такого превышения, делается отметка 17 - составлена ​​на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг на фактической ценой их поставки. Такая налоговая накладная получателю (покупателю) не выдается.

При этом, поскольку объем операций, рассчитанный исходя из превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки не формирует стоимости экспортируемого товара, нулевая ставка к такому объему не применяется, а потому в налоговой накладной с отметкой "17" определяется сумма НДС по основной ставке.