Согласно п. 50.1 НКУ, налогоплательщик, который самостоятельно (в т.ч по результатам электронной проверки) обнаруживает факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан (за исключением случаев, установленных п. 50.2 НКУ):
а) или направить уточняющий расчет и оплатить сумму недоимки и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
б) или отобразить сумму недоимки в составе декларации по НДС, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по НДС.
В указаном случае, ошибка была допущена не только при составлении декларации по НДС за август, но и в том, что не была составлена и зарегистрирована налоговая накладная по возникшим налоговым обязательствам по НДС.
Согласно п.187.1 НКУ, датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившееся ранее:
а) дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Таким образом, следует составить налоговую накладную с датой выписки, которая соответствует дате возникновения налоговых обязательств в августе, зарегистрировать ее в ЕРНН и включить данную сумму налоговых обязательств в приложение 5 уточняющего расчета и сам уточняющий расчет, уплатив сумму недоимки и начислив при этом соответствующую сумму штрафных санкций.
Что касается пени, то, согласно п. 129.6 НКУ, в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НКУ пеня, предусмотренная ст. 129 НКУ, не начисляется, если изменения в налоговую отчетность внесены на протяжении 90 к.д., следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ.
Т.е. в указаном случае при внесении уточнений до 30.12.2015 р. пеня не будет начисляться.