Налоговый кредит по несвоевременным НН

Если на дату первого события НН, зарегистрированная в ЕРНН, от продавца не получена, Минфин рекомендует сумму «входного» НДС до момента получения НН отражать на отдельном открытом к субсчету 644 аналитическом счете «644/Налоговый кредит неподтвержденный» (далее его будем указывать как 644/1). В свою очередь, после получения НН, зарегистрированной в ЕРНН, делается запись: Дт 641/НДС — Кт 644/1 (подробные проводки см. в таблице ниже).

В то же время, если НН так и не будет зарегистрирована в течение предельного срока, установленного для ее регистрации (напомним, по мнению налоговиков, это 180 календарных дней с даты составления НН**), то на следующий день после истечения этого срока необходимо сделать проводку: Дт 949 — Кт 644/1. То есть, как видите, сразу включить сумму такого «входного» НДС в расходы не получится.

** - Письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17.

В этом ключе заметим вот что: по нашему мнению, указанную выше запись логичнее делать после истечения 365 дней с даты составления НН. Что касается выводов налоговиков в части 180-дневного срока для регистрации в ЕРНН, то они не имеют под собой достаточных аргументов.