Приобретение товаров с разными ставками НДС: отражаем в налоговой декларации

Налоговый кредит отчетного периода формируется плательщиком с сумм НДС, начисленных (уплаченных) при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

У налоговиков спросили: каким образом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (в т. ч. приложении 5 к ней) отражается операция по приобретению товаров/услуг и необоротных активов на основании налоговой накладной, в которой содержатся товаров/услуг и необоротные активы, облагаемых по основной ставке, ставке 7% и нулевой ставке?

Специалисты ГФСУ ответили следующим образом. В соответствии с п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 N 2755-VI  в налоговый кредит относятся суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций, в частности, приобретение или изготовление товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

То есть налоговый кредит отчетного периода формируется плательщиком с сумм НДС, начисленных (уплаченных) при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).

При этом все суммы НДС, начисленные (выплаченные) при приобретении товаров/услугг отражаются в разделе II налоговой декларации по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 N 966, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 04.10.2014 за N 1267/26044, с изменениями и дополнениями.

В декларации по НДС операция по приобретению товаров/услуг и необоротных активов на основании налоговой накладной, в которой одновременно содержатся товары/услуги и необоротные активы, облагаемые по основной ставке, ставке 7% и нулевой ставке, подлежит одновременному отражению в нескольких строках, в частности :

• в строке 10.1.1 - в части приобретения товаров/услуг, которые были обложены налогом поставщиком по ставке НДС 20%;
• в строке 10.1.2 - в части приобретения товаров/услуг, которые были обложены налогом поставщиком по ставке НДС 7%;
• в строке 11.1 - в части приобретения товаров/услуг, которые были обложены налогом поставщиком по ставке НДС 0%.

При этом в приложении 5 к декларации по НДС "Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)" налоговая накладная отражается покупателем только в части товаров/услуг и необоротных активов, облагаемых по основной ставке и ставке 7%. Данные операции в приложении 5 (Д5) отражаются отдельными строками.